[중급회계] 재고자산

재고자산

정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유중인 자산 (상품, 제품)

정상적인 영업과정 에서 판매를 위하여 생산중인 자산 (재공품) WIP

생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품.

 

예비부품과 수선용구를 대부분의 경우 재고자산으로 분류하고 사용시점에서 당기손익으로 인식하도록 규정.

단, 중요한 예비부품과 대기성 장비로서 한 회계기간 이상 사용할 것으로 예상되는 경우에는 유형자산으로 분류.

 

재고자산에 들어가지 않는 것 4가지

미성공사, 금융상품, 생물자산, 수확시점의 농립어업수확물 ex) 우유

 

재고자산 장부의 기록 방법 : 계속기록법, 실질재고조사법

 

계속기록법 : 들어오고 팔릴 때 마다 계속해서 적기

팔릴 때 마다 단가 결정 논리의 적용 ( 팔릴 때 마다 매출원가 인식)

매입시 : 상품 XX 현금 XX

매출시 : 현금 XX 매출 XX

매출원가 XX 상품 XX

12/31 : 회계처리 없음.

 

실지재고조사법 (12/31 단 한번의 단가결정)

매입시 : 매입 XX 현금 XX

매출시 : 현금 XX 매출 XX

다른 회계처리 없음. 매출원가 기록 X

12/31 : 상품(기말) XX 상품 (기초) XX

매출원가 XX 매입 XX

 

계속기록법 장점 : 정확한 매출원가 ( 판매시마다 기록)

단점 : 기말재고의 과대계상 가능성 (있어야 할 재고 랑 실제재고는 다름)

 

실지재고 조사법 장점 : 정확한 기말재고 ( 실사 )

단점 : 매출원가의 과대계상 가능성 ( 나간 재고는 모두 매출원가)

 

기말재고에 가산하여야 할 사항 5가지

재구매 조건부 판매상품 / 위탁판매, 시용판매 / 반품가능판매 / 미착품 / 담보차입

재구매 조건부판매상품의 본질 : 담보차입

담보차입 : 담보제공은 주석이 기입. 12/31 가산

미착품 : 선적지 인도 - 운송비용 구매자 매입비용 가산

도착지 인도 - 판매자 매출 가산 X 그냥 운송비에 더함

반품가능판매 : 반품률 예측 가능 - 수익

예측 불가 - 재고자산

 

기록의 방법 : 4가지 ( 계속, 실지 X 선입선출, 평균)

 

4가지가 모두 같은 결과일 경우 : 매입단가가 모두 동일 / 기말재고가 0인 경우

 

단위원가 결정 방법의 종류

1. 통상적으로 상호교환 될 수 없는 재고자산 항목의 원가와 특정 프로젝트별 생산되고있는 재화 또는 용역의 원가는 개별법 적용

2. 개별법이 적용 안되는 재고자산 단위원가는 선입선출법 또는 가중평균법

3. 선입선출법 : 기말재고자산이 최근 매입한 재고자산으로 구성되기 때문에 현행원가에 가까운 금액으로 표시

4. 후입선출법 적용 불허 이유

1) 현실에서 주로 선입선출법

2) 물가 상승시 기말재고는 현실과 무관하게 작은 금액으로 표시

3) 당기중 매입 없으면 상대적으로 작은 금액의 기초재고가 팔리는 것처럼 장부상 인식되어 당기순이익 과대 조작

4) 최근 매입한 재고부터 매출원가화 되기 때문에 매출원가가 현행의 원가를 반영, 물가상승하는 경우 높은

매출원가를 인식하므로 세금부담 감소 (이연효과)

5. 성격과 용도 면에서 유사한 재고에 대해서는 동일한 단위원가방법을 적용한다.

따라서 재고자산의 지역별 위치나 과세방식이 다르다는 이유로 동일자산에 다른 결정방법은 정당화 될 수 없다.

 

 

저가법 : 원가 계산시 원가를 min(취득원가, 시가) 로 정해서 구함

취득원가랑 시가랑 비교해서 시가가 작으면 밑에를 따짐.

 

시가 : 원칙 - 재공품, 제품, 상품 : 순실현가치 (판매가 - 추가완성원가, 판매비용)

원재료 : 현행원가

예외 - 확정판매계약 : 계약가격

초과보유 : 원칙을 따름.

 

재고자산감모손실 vs 재고자산평가손실

기초

매입

기말 - 장부

실지

저가

매출원가 : 기초 + 매입 - 기말 (실지)

포괄손익계산서에 들어갈 매출원가 : original 매출원가 - 감모비정상 + 평가 정상

 

장부 - 실지 : 감모손실 정상 / 비정상

실지 - 저가 : 평가손실

 

 

매출총이익률법 : 화재, 도난으로 인해 재고자산가액 추정

기말재고자산가액 = 기초재고자산가액 + 당기매입액 - 매출원가

매출총이익률을 알고있는 경우 매출원가 = 당기매출액 X (1 - 매출총이익률)

원가에 대한 이익률을 알고 있는 경우 = 당기매출액 / ( 1 + 원가에 대한 이익률 )

 

 

소매재고법

순서 : 1) 기말재고자산 매가의 계산 2) 원가율의 계산

3) 기말재고자산 원가 = 1) X 2)

 

1) 기말재고자산 매가의 계산

기말재고자산 매가 = 기초매가 + 당기매가 - 당기매출액

 

2) 원가율의 계산 (일반)

평균법 원가율 (원가)기초재고자산 + 당기매입액 / (매가)기초재고자산 + 당기매입액 + 순인상액 - 순인하액

선입선출법 원가율 = (원가) 당기매입액 / (매가) 당기매입액 + 순인상액 - 순인하액

 

원가율의 계산 (저가법) (순인하액 차감 안함)

최초판매가격 이하로 가격이 인하된 부분을 고려하라 -> 저가법 적용하라

평균법 원가율 (원가)기초재고자산 + 당기매입액 / (매가)기초재고자산 + 당기매입액 + 순인상액

선입선출법 원가율 = (원가) 당기매입액 / (매가) 당기매입액 + 순인상액

 

 

특수항목의 조정방법

정상파손 : 기말재고자산매가 계산시 차감, 원가율 계산 반영 X

비정상파손 : 기말재고매가 계산시 차감, 원가율계산과정에서도 원가와 매가에서 모두 차감.

종업원 할인 : 기말재고자산매가 계산시 차감, 원가율 계산 반영 X

매입운반비 : 당기매입원가 가산

매입환출 : 당기매입원가 및 매가에서 모두 차감

매입할인, 에누리 : 당기매입 원가 차감

매출환입, 매출에누리 : 매출액에서 차감

매출할인 : 아무런 조정 안함